2021年自考《财务会计学》章节习题：计算及账务处理

一、计算题

1.A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：

(1)2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3%。

(2)2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通

(3)2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2500万元。

(4)2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。

假设不考虑其他因素(计算结果保留两位小数)

要求：

(1)编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录;

(2)计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录;

(3)编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录;

参考答案：

(1)2007年1月1日

借：持有至到期投资—成本2000

—利息调整366.38

贷：银行存款2366.38

(2)2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：

A公司应确认的投资收益=2366.38×3%=70.99(万元)

A公司应摊销的利息调整=2000×7%-70.99=69.01(万元)

所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2366.38-69.01=2297.37(万元)

相关分录为：

借：应付利息140

贷：持有至到期投资—利息调整69.01

投资收益70.99(2366.38×3%)

借：银行存款140

贷：应收利息140

(3)2008年12月31日

借：应收利息140

贷：持有至到期投资—利息调整71.08

投资收益68.92(2297.37×3%)

借：银行存款140

贷：应收利息140

未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2297.37-71.08=2226.29(万元)

应计提的减值准备=2226.29-2000=226.29(万元)

借：资产减值损失226.29

贷：持有至到期投资减值准备226.29

计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2000(万元)。